Kdy má účetní jednotka povinné ověření účetní závěrky auditorem?
Pro posouzení, zda má účetní jednotka povinné ověření účetní závěrky auditorem, je nejdůležitější § 20 Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Tam se dočteme, že řádnou či mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou auditorem tyto účetní jednotky:
- velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu (vybranými účetní jednotkami jsou např. organizační složky státu, územní samosprávné celky, příspěvkové organizace – více vizte § 1, odst. 3 ZoÚ),
- střední účetní jednotky,
- malé účetní jednotky, které jsou akciovými společnostmi nebo svěřenskými fondy a které v běžném a bezprostředně předcházejícím období překročily nebo dosáhly alespoň jednoho z kritérií uvedených níže,
- ostatní malé účetní jednotky, které v běžném a bezprostředně předcházejícím období překročily nebo dosáhly alespoň dvou z kritérií uvedených níže.
Kritéria pro bod 3 a 4:
- aktiva netto 40 mil. Kč,
- roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč,
- průměrný přepočtený evidenční počet zaměstnanců podle metodiky Českého statistického úřadu v průběhu účetního období 50.
Příklad - stanovení povinnosti auditu účetní závěrky:
Společnost s ručením omezeným vykazuje následující hodnoty v účetních závěrkách:
Údaje v tis. Kč | Rok X | Rok X | Rok X |
Aktiva netto | 144 300 | 144 300 | 144 300 |
Čistý obrat | 372 400 | 372 400 | 372 400 |
Průměrný počet zaměstnanců | 20 | 20 | 20 |
Společnost bude mít účetní závěrku roku X povinně auditovanou, protože přesáhla dvě kritéria v běžném (rok X) a bezprostředně předcházejícím (rok X-1) období.
Zjistěte více o našich službách nebo prokonzultujte vaši situaci
Nechte nám na sebe kontakt nebo se obraťte na našeho jednatele Vladimíra Smolku.
I přesto, že účetní jednotka spadá do výše uvedených, nemusí mít účetní závěrku ověřenou auditorem v následujících případech:
- účetní závěrka je sestavena v průběhu konkursu po dobu nepřetržitě po sobě jdoucích 36 kalendářních měsíců (počínaje prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni, kterým nastaly účinky prohlášení konkursu) – pokud o jejím ověření nerozhodně věřitelský výbor,
- účetní závěrka je sestavena ke dni předcházejícímu dni, kterým nastanou účinky schválení reorganizačního plánu – pokud o jejím ověření nerozhodně věřitelský výbor,
- pokud došlo ke zrušení konkurzu z toho důvodu, že je majetek dlužníka zcela nepostačující pro uspokojení věřitelů.
Jak se určuje auditor pro povinný audit a jak se s ním uzavírá smlouva?
Správný postup určení auditora a uzavření smlouvy o provedení auditu je upraven v Zákoně č. 93/2009 Sb., o auditorech, konkrétně v § 17.
Pokud má účetní jednotka povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem – musí auditora určit nejvyšší orgán (např. valná hromada). Případně, pokud nemá účetní jednotka nejvyšší orgán, určí auditora kontrolní orgán účetní jednotky, nejsou-li členové kontrolního orgánu členy řídícího orgánu.
Teprve po určení auditora dle § 17 ZoA může osoba, která je oprávněna právně jednat za účetní jednotku (např. statutární orgán), uzavřít smlouvu o povinném auditu s tímto určeným auditorem.
Vyplývají z povinného auditu nové účetní povinnosti?
- Účetní jednotky, které mají povinnosti mít účetní závěrku ověřenou auditorem, jsou také povinny vyhotovit výroční zprávu – její náplň je upravena v § 21 ZoÚ a i tato zpráva podléhá ověření auditorem.
- Velké a střední účetní jednotky a malé či mikro účetní jednotky, které mají povinnost auditu, jsou povinny sestavovat rozvahu v plném rozsahu (§ 3a Vyhlášky). Na rozsah výkazu zisku a ztráty nemá povinnost auditu vliv, pro obchodní společnosti je vždy v plném rozsahu.
- Obsahové vymezení přílohy v účetní závěrce je závislé na kategorii účetní jednotky a u malých a mikro účetních jednotek i na povinnosti ověření účetní závěrky auditorem (vizte § 39a Vyhlášky).
- O odložené dani mají povinnost účtovat účetní jednotky, které mají povinnost auditu (a dále také účetní jednotky v konsolidačním celku) – § 59 Vyhlášky.
Použité zkratky
- ZoÚ – Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
Vyhláška – Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví - ÚZ – účetní závěrka sestavená dle ZoÚ a Vyhlášky
- ZoA – Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech
Zdroje
- Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
- Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví
- Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech
